財政部在2016年12月發(fā)布了《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì )計處理規定>的通知》（財會(huì )〔2016〕22號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規定》），該《規定》自發(fā)布以來(lái)，受到廣泛關(guān)注，為便于理解，現就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：
一、 關(guān)于待認證進(jìn)項稅額的結轉
根據《規定》第二（一）2項，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人消費等，其進(jìn)項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，根據有關(guān)“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄及“待認證進(jìn)項稅額”明細科目的核算內容，先轉入“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目；按現行增值稅制度規定轉出時(shí)，記入“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。
二、關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額
在對《規定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。
三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認銷(xiāo)項稅額的時(shí)點(diǎn)
根據《規定》第二（二）1項，企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷(xiāo)項稅額（或采用簡(jiǎn)易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）” 或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。
企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結算時(shí)，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應貸記“應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目。
四、關(guān)于調整后的收入
《規定》第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營(yíng)業(yè)稅但未繳納的，根據調整后的收入計算確定銷(xiāo)項稅額時(shí)，該調整后的收入是指按照現行增值稅制度調整后的收入，即不含稅銷(xiāo)售額。
五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類(lèi)科目
《規定》第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現行增值稅制度規定允許扣減銷(xiāo)售額的，在發(fā)生成本費用時(shí)，按應付或實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類(lèi)的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開(kāi)發(fā)成本”等科目，企業(yè)應根據本單位業(yè)務(wù)的實(shí)際情況予以確定。
六、關(guān)于銜接規定
根據《規定》附則，本規定自發(fā)布之日起施行，國家統一的會(huì )計制度中相關(guān)規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發(fā)生的交易由于本規定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規定調整。
上述規定明確，企業(yè)應當自《規定》發(fā)布之日起，按《規定》要求對增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算，國家統一的會(huì )計制度中相關(guān)規定與本規定不一致的，應按本規定執行。對于2016年5月1日至本規定施行之間發(fā)生的交易由于本規定而影響資產(chǎn)、負債和損益等財務(wù)報表列報項目金額的，應按本規定調整；對于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調整；對于2016年財務(wù)報表中可比期間的財務(wù)報表也不予追溯調整；財務(wù)報表各列報項目因《規定》發(fā)生重大調整的，應在2016年財務(wù)報表附注中予以披露。
